财会〔2014〕27号《财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》，财会[2016]10号《管理会计基本指引》政策的出台，使管理会计的发展步入快车道。公立医院长期以来重业务轻财务管理，财务管理没有被提高到重要的高度和地位，对财务管理的重要性认识不足，面对医改新政前所未有的压力，对医院经济财务管理提出了极大的挑战，医院财务管理必然拓展向管理会计转变，精细化财务管理进入大发展时期，已是大势所趋。
一、认识医院管理会计
管理会计是会计的重要分支，主要服务于单位（包括企业和行政事业单位，下同）内部管理需要，是通过利用相关信息，有机融合财务与业务活动，在单位规划、决策、控制和评价等方面发挥重要作用的管理活动。与财务会计相比，管理会计有以下三个特点：一是在服务对象方面，管理会计主要是为强化单位内部经营管理、提高经济效益服务，属于“对内报告会计”；而财务会计主要侧重于对外部相关单位和人员提供财务信息，属于“对外报告会计”。二是在职能定位方面，管理会计侧重在“创造价值”，其职能是解析过去、控制现在与筹划未来的有机结合；而财务会计侧重在“记录价值”，通过确认、计量、记录和报告等程序提供并解释历史信息。三是在程序与方法方面，管理会计采用的程序与方法灵活多样，具有较大的可选择性；而财务会计有填制凭证、登记账簿、编制报表等较固定的程序与方法。
二、管理会计在医院应用状况
1.医院管理会计外部环境制约
由于目前的公立医院政府管控，医院财务管理功能不能有效充分发挥，财务管理更多的处于对外报告为主功能。而管理会计就是要使医院面对市场、充分挖掘内部潜力、控制不必要的成本，从而实现其作用的。在这样一个体制下，必然制约了其作用的发挥。
2.基本理论和方法体系研究不够
管理会计在医院应用一定程度上不具有通用性，是一门综合性的边缘学科，不具有财务会计的稳定性，与周围环境动态同时发展。而且医院管理会计基本理论和方法体系研究不够。在管理会计的对象，目标，职能，特征，工作程序等方面缺乏整体细致的深入组织和探讨。另外，管理会计和财务会计存在着严重的多方面重叠，彼此界限不清晰。
3.理论与实务相脱节
管理会计不同于财务会计，管理会计本身具有不稳定性，宏观环境的改变必将对医院的组织架构产生影响，医院的组织架构的改变必将对管理会计的实务操作产生影响。实际操作中的经验，未形成可用的经验，使得管理会计在医院的推广困难。
4.领导重视不够
管理会计的应用程度，受人为因素影响，医院领导是一个关键因素。医院领导大部分是业务专家，主业是业务副业是管理，领导缺乏会计方面的知识，有的甚至根本不懂管理会计，在医院的预测，控制，发展中不考虑会计人员的作用，导致管理会计难以发挥作用。
5.会计人员素质不高
管理会计的一些理论方法只有通过会计人员才得以应用实施，但医院会计人员素质仍旧滞后，素质普遍较低，这主要体现在学历教育、职称考试等等方面没有大力推动，加之管理会计在医院没有身份和地位，缺乏职业发展途径，导致学习管理会计热情不高。
6.会计人员的制度思维禁锢
会计人员长期职业工作习惯，导致的制度思维，条条框框限制了思维，往往用制度思维开展管理会计，不能灵活应用管理会计，导致管理会计推行困难，科室配合度也不高。
7.业务流程不熟悉
会计人员往往闭门造车，一厢情愿，对业务流程不熟悉，导致与实际情况脱节，不能充分发挥管理会计应用的作用。
8.管理会计缺乏信息化支撑
我们现在使用的财务会计操作软件一般只有事后记账，算账，自动生成等功能，缺少事前预算，事中控制的功能。对有关管理会计的软件进行开发，特别是在基础业务数据的采集和数据仓库的建立，缺乏标化化和规范，靠人工统计采集，导致数据采集严重滞后，导致管理会计推广难。
二、医院管理会计框架
（一）管理会计目标
管理会计的目标是通过运用管理会计工具方法，参与单位规划、决策、控制、评价活动并为之提供有用信息，推动医院实现战略规划。
（二）管理会计四原则
1.战略导向原则
管理会计的应用应以战略规划为导向，以持续创造价值为核心，促进单位可持续发展。
2.融合性原则
管理会计应嵌入单位相关领域、层次、环节，以业务流程为基础，利用管理会计工具方法，将财务和业务等有机融合。
3.适应性原则
管理会计的应用应与单位应用环境和自身特征相适应。单位自身特征包括单位性质、规模、发展阶段、管理模式、治理水平等。
4.成本效益原则
管理会计的应用应权衡实施成本和预期效益，合理、有效地推进管理会计应用。
（三）管理会计四要素
医院应用管理会计，应包括应用环境、管理会计活动、工具方法、信息与报告等四要素。
1.应用环境
管理会计应用环境，是单位应用管理会计的基础，包括内外部环境。内部环境主要包括与管理会计建设和实施相关的价值创造模式、组织架构、管理模式、资源保障、信息系统等因素。外部环境主要包括国内外经济、市场、法律、行业等因素。
2.管理会计活动
管理会计活动是单位利用管理会计信息，运用管理会计工具方法，在规划、决策、控制、评价等方面服务于单位管理需要的相关活动。
3.工具方法
管理会计工具方法是单位应用管理会计时所采用的战略地图、滚动预算管理、作业成本管理、本量利分析、平衡计分卡等模型、技术、流程的统称。管理会计工具方法具有开放性，随着实践发展不断丰富完善。
4.信息与报告
管理会计信息包括管理会计应用过程中所使用和生成的财务信息和非财务信息。
管理会计报告是管理会计活动成果的重要表现形式，旨在为报告使用者提供满足管理需要的信息。管理会计报告按期间可以分为定期报告和不定期报告，按内容可以分为综合性报告和专项报告等类别。
三、医改新政促使管理会计大发展
1.认识 提高
管理会计将财务会计的职能上升到了科学管理的高度。主要为医院管理者的各项决策提供会计分析数据,通过分析过去医院的经营活动,为医院的未来经营活动提供各种科学、优选的决策方案。管理会计借助会计理论与方法，以服务质量和岗位工作量为综合考核指标,有利于建立四级公平性标杆绩效预算分配，通过工作量和效能积分管理，对全院各科室的运营情况按月进行汇总分析、评价和考核,对整个经营过程进行跟踪控制,全面考核医院各科室的医疗服务业绩。
2.组织建设配套
在财务管理模式上，应改变传统的以财务会计主体的财务管理模式，实现由 “核算报账型模式”向 “经营管理型模式”的转变，建立管理会计与财务会计并行的财务管理模式，建立现代医院管理会计的组织形式。由于我国传统的财务管理体系没有将管理会计纳入其中，因此，要采取逐步引入，持续提高，最终有机融合的科学发展过程将管理会计融入其中。优化财务科结构设置， 成立财务管理科室以预算管理、成本核算管控、运营管理为主导的管理会计功能，成立会计核算科室以财务核算、资金、物资为主导的会计核算功能。
3.建立责任会计制度
医院可通过建立责任会计提高医院的管理水平，二级以上医院都应建立总会计师制度，统筹医院财务会计管理工作，财务科长对总会计负责，各科室建立责任会计制度，对财务科长负责，其主要职责有编制责任预算和进行日常记录、核算及编制责任报告等，建立科室管理员制度，科室管理员直接对科室主任负责，形成了一个完整的核算网络和成本控制网络，为医院预算决策、成本核算、绩效考评奠定了坚实的基础。
4.预算管理能力提升
面对增收全面遇冷，增收进入瓶颈，医院必须精打细算，加强预算管控，加快标准成本管控，充分发挥支出标准在预算编制和管理中的基础支撑作用。加强人员编制管理和资产管理，完善人员编制、资产管理与预算管理相结合的机制。预算管理能力必须提升才能适应。
5.强化成本核算管控
医院面临新医改带来的经营管理问题，其成本控制、成本考核分析各方面的成本问题越来越多，成本管理的目标也自然发展为融预测、决策、计划、核算、控制、考核和分析等为一体的多元化体系。多元成本计量目的要求相应建立多维成本概念，各种成本的涵义和外延也有了较大的变化发展，医院不但要加强内部成本核算，关键是加强成本管控，考虑与社会患者互动、与医保控费适应、与医疗服务质量及品牌效应提升适应。
6.完善绩效考核
管理会计有助于公立医院绩效考评的实施。平衡计分卡、关键绩效指标等现代管理工具越来越多地应用于公立医院的管理中，管理会计可以通过这些管理工具的应用，在传统的资产负债率、利润增长率等财务指标的基础上，有效地将成本控制、质量管理、内部流程、客户满意度全面融合起来，对公立医院的绩效进行考核和评价，从而提高医务人员工作的积极性。
7.精细化运营管理水平提升
管理会计有助于提升公立医院财务管理水平，通过参与公立医院的规划和决策过程，可以使规划的目标和决策的行为更有科学性和可行性，从而实现医疗资源的合理配置，提高运行效率和竞争力，通 过对经济数据的分析、论证，及时控制和调节医院的经营活动，降低运营成本，提高资金使用率，通过有效地将成本控制、质量管理、内部流程、客户满意度等与绩效考核全面融合起来，推进公立医院财务管理工作由粗放型管理向精细化管理、由经验管理向科学管理迈进。
8.促使医院目标实现
管理会计有助于公立医院公益性目标的实现。医改越来越重视公立医院公益性职能的发挥，在日常工作中，管理会计可以通过对经济数据的分析、论证，及时控制和调节医院的经营活动，降低运营成本，提高资金使用率，确保公立医院提供“安全、高效、方便、价廉”的医疗服务目标的实现。
9.信息化建设步伐加快
灵活多样的数据采集既是实现科学化管理的手段，也是管理会计事前预测、事中控制、事后评价的依据。由于公立医院管理的复杂性，大量的数据采集分析需要强大的信息系统提供支持，信息技术的优劣成为了决定管理会计能否发挥更大作用的关键因素。
总之，随着医改的逐渐深入，作为医改主体的公立医院的经济活动趋于复杂化，这对整个行业的财务管理提出了精细化、科学化、规范化的要求。因此，推动公立医院传统的财务会计向全面的管理会计转型，必将对医院成本核算、预测决策、分析和控制、业绩评价体系的完整性和实用性产生深远影响，同时也对医院财务管理人员价值提升具有重要的推动作用。

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